Firma EY omawia wyrok NSA z 7 maja 2025 r., w którym sąd uznał, że włókna światłowodowe stanowią urządzenia handlowe, co wpisuje się w niekorzystną linię orzeczniczą sądów administracyjnych.
Polska spółka zajmująca się działalnością telekomunikacyjną nawiązała współpracę z zagranicznymi kontrahentami w zakresie użytkowania włókien światłowodowych oraz przestrzeni kolokacyjnej. Umowy zawierane były na wieloletnie okresy, a spółka nabywała wyłączne prawo użytkowania tych włókien. Spółka złożyła wniosek o interpretację podatkową, pytając, czy opłaty za użytkowanie włókien światłowodowych podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła.
Pojęciem „podatek u źródła” (ang. Withholding tax, WHT) określa się zryczałtowane podatki dochodowe (od osób fizycznych i prawnych), pobierane przez płatników, którzy mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub tzw. zagraniczny zakład w państwie, gdzie powstaje dochód. Polski podatek u źródła pobierany jest przez płatników, którzy mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub zagraniczny zakład w Polsce. Podatek pobierany jest od niektórych dochodów (m.in. dywidendy, odsetki, należności licencyjne). Z uwagi na fakt, że polskiej administracji podatkowej trudno byłoby egzekwować podatek od zagranicznych podmiotów, to obowiązek poboru podatku i wpłacenia go do urzędu skarbowego przeniesiono na polskich podatników wypłacających wynagrodzenie z określonych tytułów.
Dyrektor Krajowej Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, podkreślając, że włókna światłowodowe stanowią urządzenia przemysłowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, a więc należności za ich użytkowanie podlegają opodatkowaniu u źródła. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zgodził się z interpretacją organu, stwierdzając, że sieci światłowodowe i przestrzeń kolokacyjna niewątpliwie stanowią urządzenia przemysłowe, ponieważ pełnią funkcję techniczną i są wykorzystywane w profesjonalnym obrocie.
NSA w wyroku z dnia 7 maja 2025 r. oddalił skargę kasacyjną spółki, jednak zmienił kwalifikację włókien światłowodowych. Sąd podkreślił, że włókna światłowodowe, będące prostą konstrukcją, nie mieszczą się w pojęciu urządzeń przemysłowych, ale stanowią urządzenie handlowe. W orzeczeniu zaznaczono, że „użytkowanie urządzenia handlowego” obejmuje również instalacje wykorzystywane w celach komercyjnych, co oznacza, że należności za użytkowanie włókien światłowodowych podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła.
EY zwraca uwagę, że dotychczasowa praktyka sądów administracyjnych i organów podatkowych była niejednoznaczna. W przeszłości NSA prezentował korzystne dla podatników stanowisko, uznając, że kluczowy przy kwalifikacji urządzenia jest jego aspekt funkcjonalny. Jednak w ostatnich latach zauważalna jest zmiana podejścia NSA, który zaczął stosować szeroką interpretację pojęcia „urządzenia przemysłowego”. Przykładem jest wyrok NSA z 27 lutego 2024 roku, sygn.: II FSK 718/21 NSA, gdzie uznano, że wszelkie urządzenia wykorzystywane w przemyśle mogą być traktowane jako urządzenia przemysłowe.
