Jednakże, nie wszystkie projektowane zmiany będą powodować zwiększenie obciążeń podatkowym.
Projekt przewiduje pozytywną zmianę polegającą na rozszerzeniu zwolnienia z PIT na zstępnych rodzeństwa fundatora. Oznacza to korzystniejszą sytuację podatkową w przypadku fundacji rodzinnych zakładanych przez rodzeństwo.
Aktualnie, świadczenia oraz mienie otrzymane w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, były zwolnione z PIT wyłączenie w stosunku do: małżonka, zstępnych, wstępnych, rodzeństwa, ojczyma, macochy, pasierbów fundatora.
Projektowana zmiana zakłada rozszerzenie ww. katalogu o zstępnych rodzeństwa. Do ustalania proporcji dla celów zwolnienia podatkowego w PIT zastosowanie znajdą zatem analogiczne zasady, jak w przypadku fundacji rodzinnej założonej przez rodziców rodzeństwa, tj. pełne zwolnienie w PIT dla wszystkich zstępnych każdego z rodzeństwa.
Zmiany obejmą również nieruchomości znajdujące się w majątku fundacji rodzinnej. Projekt zakłada wyłączenie ze zwolnienia podmiotowego z CIT m.in. przychodów z tzw. najmu krótkoterminowego.
Oznacza to, że dochody z tego tytułu będą one opodatkowane podatkiem CIT w stawce 19% proc.
Założeniem jest, aby ze zwolnienia z opodatkowania CIT korzystały wyłącznie przychody z najmu stricte na cele mieszkaniowe. Powoduje to konieczność opodatkowania dochodów z wszelkich innych form najmu i dzierżawy o charakterze komercyjnym.
Projekt przewiduje jednak przepisy przejściowe umożliwiające wycofanie m.in. nieruchomości z fundacji rodzinnej do fundatora w sposób neutralny podatkowo, przy założeniu, że zwrot ten nastąpi do 31 grudnia 2027 r. albo w okresie 12 miesięcy od końca roku podatkowego, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2027 r. i zakończy się po dniu 31 grudnia 2026 r.
- Projekt przewiduje również rozszerzenie katalogu tzw. ukrytych zysków. Opodatkowaniem CIT mogą zostać objęte:
- pożyczki udzielone przez fundację rodzinną beneficjentowi, fundatorowi lub innemu podmiotowi powiązanemu z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną, w tej części, która podlegała zwrotowi w danym roku podatkowym i nie została zwrócona do dnia upływu terminu złożenia deklaracji rocznej CIT-8FR – rozszerzono katalog pożyczkobiorców o fundatora oraz inne podmioty powiązane z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;
- pożyczki udzielone przez fundację rodzinną beneficjentowi, fundatorowi lub osobie fizycznej będącej podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną, na okres co najmniej 10 lat albo na okres krótszy niż 10 lat, jeżeli ostateczny termin obowiązywania umowy wyniósł co najmniej 10 lat – rozszerzono katalog pożyczkobiorców o fundatora oraz osoby fizyczne powiązane z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;
- wartości umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne należności z tytułu takich pożyczek.
Projekt zakłada również objęcie fundacji rodzinnych przepisami dotyczącymi zagranicznych jednostek kontrolowanych, czyli CFC. Do fundacji rodzinnych mają znaleźć zastosowanie także przepisy dotyczące podatku od niezrealizowanych zysków, czyli exit tax. Zmiany mogą być szczególnie istotne dla przedsiębiorców posiadających zagraniczne aktywa, inwestycje lub spółki.
